◎“投行老聃”向記者表示：“不同的會(huì)計(jì)處理方式，對(duì)于期末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收票據(jù)余額具有不同的影響，終止確認(rèn)了，這筆票據(jù)就不會(huì)出現(xiàn)在企業(yè)期末的應(yīng)收票據(jù)中?！?
每經(jīng)記者 趙李南 每經(jīng)編輯 張海妮
新鄉(xiāng)天力鋰能股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)天力鋰能）闖關(guān)創(chuàng)業(yè)板。
《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，2017年度至2019年度，天力鋰能的營(yíng)業(yè)收入分別約為5.92億元、9.36億元和10.12億元，同期天力鋰能銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金僅約為1.18億元、1.42億元和2.83億元。
上述營(yíng)收與現(xiàn)金的巨額差異，主要是因天力鋰能有大量的票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓。與一些IPO申請(qǐng)公司的會(huì)計(jì)處理不同之處在于，天力鋰能并未區(qū)分銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，而是將所有的銀行承兌匯票背書(shū)都終止確認(rèn)了。
資深業(yè)內(nèi)人士“投行老聃”向記者表示：“不同的會(huì)計(jì)處理方式，對(duì)于期末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收票據(jù)余額具有不同的影響，終止確認(rèn)了這筆票據(jù)就不會(huì)出現(xiàn)在企業(yè)期末的應(yīng)收票據(jù)中?！?
票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓是重要原因
天力鋰能主要從事鋰電池三元材料及其前驅(qū)體的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售。
圖片來(lái)源：天力鋰能公告截圖
對(duì)于為何天力鋰能的營(yíng)業(yè)收入與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金之間有如此巨大的差額，天力鋰能詳細(xì)披露了二者的勾稽關(guān)系，其中影響最大的因素為“應(yīng)收票據(jù)背書(shū)”。2017年度至2019年度，天力鋰能的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)金額分別為4.57億元、8億元和7.23億元。
天力鋰能表示：“隨著公司銷(xiāo)售增長(zhǎng)，應(yīng)收票據(jù)（含應(yīng)收款項(xiàng)融資）、應(yīng)收賬款余額也隨之增長(zhǎng)，下游客戶(hù)通過(guò)票據(jù)結(jié)算的比例較高?！?
對(duì)于為何有如此大額的票據(jù)背書(shū)，天力鋰能解釋稱(chēng)：“公司將收到的票據(jù)主要用于背書(shū)轉(zhuǎn)讓支付采購(gòu)款，2020年1~6月、 2019年度、2018年度、2017年度用于背書(shū)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)金額分別為3.1億元、7.3億元、8億元和4.6億元，票據(jù)到期兌付的比例較低?！?
一位會(huì)計(jì)從業(yè)人士向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者分析稱(chēng)：“按照目前的會(huì)計(jì)規(guī)則，假如收到票據(jù)，又背書(shū)轉(zhuǎn)讓出去，現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到和支付，就都不體現(xiàn)了?！?
“投行老聃”向記者表示：“事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策之所以將票據(jù)與現(xiàn)金做了如此區(qū)分，仍然是出于審慎性考慮。因?yàn)槠睋?jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)绻銎比瞬⑽醋罱K兌付，背書(shū)人會(huì)被受讓方追償?！?
天力鋰能在票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的處理方式上，對(duì)于商業(yè)承兌匯票未終止確認(rèn)，對(duì)于銀行承兌匯票進(jìn)行了終止確認(rèn)。
天力鋰能稱(chēng)：“公司報(bào)告期內(nèi)終止確認(rèn)的應(yīng)收票據(jù)主要系通過(guò)背書(shū)轉(zhuǎn)讓、托收或貼現(xiàn)方式終止確認(rèn)的銀行承兌匯票，其中背書(shū)轉(zhuǎn)讓主要用于支付原材料采購(gòu)款或工程設(shè)備采購(gòu)款，已背書(shū)未到期的商業(yè)承兌匯票未終止確認(rèn)。”
對(duì)于上述操作的原因，天力鋰能表示：“銀行承兌匯票的承兌人是商業(yè)銀行，由于商業(yè)銀行具有較高的信用，銀行承兌匯票到期不獲支付的可能性較低，故公司將已背書(shū)或貼現(xiàn)的銀行承兌匯票予以終止確認(rèn)。對(duì)于商業(yè)承兌匯票，存在匯票到期不獲支付的可能性，故對(duì)期末已背書(shū)未到期的商業(yè)承兌匯票未終止確認(rèn)，并按照和應(yīng)收賬款一致的壞賬政策計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備?！?
銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓終止確認(rèn)是否過(guò)于激進(jìn)？
天力鋰能披露了截至2020年6月30日的已背書(shū)或貼現(xiàn)且尚未到期的應(yīng)收銀行承兌匯票情況，其中6家大型商業(yè)銀行的金額約為0.77億元、9家上市股份制商業(yè)銀行的金額約為1.43億元、信用等級(jí)一般的其他商業(yè)銀行為1.32億元。
圖片來(lái)源：天力鋰能公告截圖
天力鋰能稱(chēng)：“由于公司判斷應(yīng)收銀行承兌匯票到期無(wú)法兌付的可能性極小，且報(bào)告期內(nèi)未出現(xiàn)到期無(wú)法兌付的情況，因此公司將全部已背書(shū)未到期銀行承兌匯票進(jìn)行了終止確認(rèn)。”
《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，天力鋰能的上述處理方式與多家IPO申請(qǐng)公司對(duì)此的處理方式并不相同。
多家遞交IPO申請(qǐng)材料的公司的會(huì)計(jì)處理方式為：“由信用等級(jí)較高銀行承兌的銀行承兌匯票在背書(shū)時(shí)終止確認(rèn)，由信用等級(jí)一般銀行承兌的銀行承兌匯票以及商業(yè)承兌匯票在背書(shū)時(shí)繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，待到期兌付后終止確認(rèn)?！?
蘇州久美玻璃鋼股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)久美股份）在申報(bào)材料中表示，其根據(jù)近期公開(kāi)信息披露的票據(jù)違約情況、《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司票據(jù)業(yè)務(wù)監(jiān)管的通知》并參考《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2019）》等，遵照謹(jǐn)慎性原則對(duì)銀行承兌票據(jù)的承兌人信用等級(jí)進(jìn)行了劃分，分為信用等級(jí)較高的6家大型商業(yè)銀行和9家上市股份制商業(yè)銀行以及信用等級(jí)一般的其他商業(yè)銀行及財(cái)務(wù)公司。
圖片來(lái)源：久美股份公告截圖
相應(yīng)的，久美股份披露其會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于“信用等級(jí)一般的其他商業(yè)銀行”票據(jù)背書(shū)并未終止確認(rèn)。
圖片來(lái)源：久美股份公告截圖
久美股份在公告中表示：“發(fā)行人對(duì)應(yīng)收票據(jù)承兌人的信用等級(jí)進(jìn)行了劃分，由信用等級(jí)較高銀行承兌的銀行承兌匯票在背書(shū)時(shí)終止確認(rèn)，由信用等級(jí)一般銀行承兌的銀行承兌匯票以及商業(yè)承兌匯票在背書(shū)時(shí)繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，待到期兌付后終止確認(rèn)?！?
值得注意的是，采用上述處理方式的并不止久美股份一家。據(jù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者不完全統(tǒng)計(jì)，四川天微電子股份有限公司、深圳市信濠光電科技股份有限公司、江蘇中捷精工科技股份有限公司、上海中洲特種合金材料股份有限公司等多家遞交IPO申報(bào)材料的公司，對(duì)于票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理皆與久美股份類(lèi)似。
“投行老聃”向記者表示：“不同的會(huì)計(jì)處理方式，對(duì)于期末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收票據(jù)余額具有不同的影響，終止確認(rèn)了，這筆票據(jù)就不會(huì)出現(xiàn)在企業(yè)期末的應(yīng)收票據(jù)中。”
